原価分析の極意：利益改善につながる実践的手法と事例

2025年12月29日 最終更新日時 : 2025年12月29日 エバープレイ編集部

はじめに — 原価分析とは何か

原価分析は、製品やサービスを生み出すために発生する費用（原価）を明確に把握・分類し、問題点を発見して改善策を立案するプロセスです。単なるコスト削減ではなく、事業戦略や価格設定、利益計画と連動させることで、持続的な収益性向上を目指します。

原価の基本分類

  • 直接費（直接原価）: 特定の製品やプロジェクトに直接追跡できる費用（材料費、直接労務費など）。
  • 間接費（製造間接費、管理費）: 複数の製品に共通して発生する費用（工場の光熱費、管理部門人件費など）。
  • 固定費: 生産量の増減にかかわらず一定の費用（家賃、減価償却など）。
  • 変動費: 生産量に比例する費用（原材料費、外注加工費など）。

原価分析の目的

  • 正確な原価把握による採算管理と価格決定の支援。
  • 利益率の低下要因の特定（材料ロス、工程非効率、人件費配分の歪みなど）。
  • 製品別・顧客別・チャネル別の収益性分析による経営資源配分の最適化。
  • コスト構造の可視化を通じた中長期的な業務改善施策の立案。

原価分析の基本ステップ

原価分析を実務的に行う際の代表的な手順は以下のとおりです。

  • 目的の明確化：何を達成したいのか（価格改定、工程改善、製品撤退など）。
  • 範囲の設定：対象製品、期間、コスト要素を決定。
  • データ収集：会計データ、工程データ、作業日報、購買履歴などを集める。
  • 分類と配賦：直接費・間接費、固定・変動の分類、間接費は妥当な配賦基準で按分する。
  • 算出と分析：限界利益、損益分岐点、差異分析、活動別原価計算等を実施。
  • 改善策の立案：業務改善、外注化、価格改定、製品ミックス改善など。
  • モニタリング：KPI設定と定期的なレビューで改善効果を検証。

代表的な原価計算手法

状況に応じて適切な計算手法を選択します。主要なものを解説します。

全部原価計算（フルコスト）

製造原価（直接費＋配賦された間接費）を全て製品に割り当てる方法。財務会計や在庫評価に適しているが、意思決定上は固定費を含めるため投資判断には注意が必要です。

直接原価計算（限界原価）

変動費のみを製品に割り当て、固定費は期間費用として扱う手法。限界利益（販売価格−変動費）を算出することで、短期的な価格決定や製品ミックスの判断に有用です。

標準原価計算と差異分析

あらかじめ標準（目標）原価を設定し、実績とのズレを差異として分析します。差異は「価格差異」「数量差異」「能率差異」「交付差異」などに分解し、原因究明と責任範囲の明確化に役立ちます。

活動基準原価計算（ABC）

従来の単純な配賦基準で把握しづらい間接費を、実際の業務活動に基づいて配賦する手法です。製品や顧客ごとの真の原価や利益を明確にできる反面、導入・運用コストとデータ整備が必要です。

差異分析（Variance Analysis）のポイント

差異分析は原価管理の中核です。主な差異と見方は以下の通りです。

  • 価格差異: 購入単価や賃金単価の変動。調達力や契約見直しが対策。
  • 数量差異: 予定より多く材料を使った、歩留まりの低下など。品質問題や工程改善が焦点。
  • 能率差異: 作業時間・稼働率のずれ。教育、設備故障、工程設計を検討。
  • 予算差異: 予算と実績の比較から生じる総合差異。予算精度の妥当性も検証する。

CVP（損益分岐点）分析と組合せて考える

損益分岐点分析は、売上高や販売数量と利益の関係を示します。固定費・変動費・販売価格がわかれば、ブレイクイーブンポイントや目標利益を達成するための販売目標が計算できます。原価分析で正確な固定費・変動費を把握することが前提です。

実務上の注意点と落とし穴

  • 間接費の配賦基準は結果に大きく影響する。妥当性と説明可能性を重視する。
  • データ品質が弱いと分析結果は誤導される。原始データ（購買、作業、在庫）が重要。
  • 過度なコストカットは品質低下や顧客離れを招く。短期と中長期のバランスを取る。
  • 会計上の評価（税務・財務報告）と経営意思決定向けの原価計算は目的が異なる点を理解する。

KPIとモニタリング

原価改善の効果を継続的に監視するため、以下のKPIを設定します。

  • 製造原価差異率、材料歩留まり、稼働率、作業時間あたりの生産量。
  • 製品別限界利益率、顧客別貢献度、チャネル別収益性。
  • ABC導入の場合は、活動ごとのコストドライバー利用率。

簡易事例（数値で理解する原価分析）

ある製品Aの月間データ（概算）：

  • 販売数量：1,000個
  • 販売価格：5,000円/個
  • 材料費：1,200円/個（変動費）
  • 直接労務費：300円/個（変動費）
  • 製造間接費（配賦後）：600,000円/月（固定費相当）

変動費合計 = (1,200 + 300) × 1,000 = 1,500,000円。売上高 = 5,000 × 1,000 = 5,000,000円。限界利益 = 5,000,000 − 1,500,000 = 3,500,000円。ここから固定の製造間接費600,000円を引くと、貢献利益 = 2,900,000円。その他の販管費を考慮して最終損益を算出します。

この例で材料費が5%上昇すると変動費は1,260円/個に増え、限界利益が減少します。差異の要因（調達価格の変動か、歩留まり悪化か）を特定し対策を講じることが重要です。

導入ステップ（実務的な進め方）

  1. 経営課題の洗い出し：何を解決したいか明確化する。
  2. スコープ設定：まずは主要製品や主要工程に限定してパイロット実施。
  3. データ整備：購買、在庫、作業、時間管理のデータ基盤を整える。
  4. 計算モデルの設計：配賦基準や活動の定義を関係者で合意する。
  5. 分析→改善→再計測のサイクルを回す。成果が出れば段階的に範囲を拡大。

ツールとシステム

ERPや生産管理システム、BIツールを活用するとデータ収集・可視化が容易になります。ABCはExcelでも可能だが、活動数が増えると専用ツールやERP連携が現実的です。

まとめ

原価分析は単なるコスト削減ではなく、収益性改善のための戦略的ツールです。正しい分類、妥当な配賦、データ品質の確保、差異分析に基づく改善サイクルが成功の鍵になります。まずは目的を明確にし、段階的に導入していくことを推奨します。

参考文献

カテゴリー
ビジネス
前の記事
中小企業のための実務ガイド：税務関連業務の基本と対応ポイントNew!!
2025年12月29日
次の記事
製造原価計算の基礎と実務ガイド：配賦・差異分析・導入のポイントNew!!
2025年12月29日